浅议分析性复核在银行审计中的运用

面对金融领域发生重大变革、审计资源稀缺和不断提高的审计工作要求，商业银行审计采用科学的、先进的审计技术方法开展工作，进一步提高工作效率和质量，降低审计风险已成为商业银行审计面临的崭新课题。在审计实践中我们感到，分析性复核是一种行之有效的审计技术方法。随着计算机辅助审计的深化，“金审工程”的实施，这种技术方法在新形势下有了更大的用武之地，也必将发挥更大的作用。
分析性复核方法能够提高商业银行审计的效率和质量
分析性复核是审计人员对被审计单位有关财务、经济指标进行研究分析，并对异常变动和异常项目予以重点关注的审计方法。在当前环境下，分析性复核技术必将在商业银行审计中发挥重要作用。
1．能切合商业银行的特点和审计资源现状，突出重点，提高审计工作效率。商业银行经营的是高风险的货币资金，机构众多和网点分散，业务量巨大，形成了海量数据。面对商业银行巨大的资产、负债和中间业务和海量的数据，审计的人力、财力、物力和时间的稀缺性显得尤为突出，且制约着审计工作的开展。在这严峻现实面前，“全面审计、突出重点”是惟一明智可行的战略安排，而通过分析找出异常变化和异常项目，针对异常变化和异常项目进行实质性测试，则可以帮助审计人员将有限的审计资源投入到有效的领域，借助于分析性复核的方法确定高风险领域，使有限的审计资源得到有效利用，这是提高审计效率、保证审计质量的有效手段。对无异常变动的事项，分析性复核的结果还可以作为相应账户余额正确性的证据，审计人员可因此减少实质性测试阶段对相应事项或账户的取证数量，从而也节约了审计资源，提高了审计工作效率。
2．能全面分析评估，在总体把握的基础上进一步开展审计工作，降低审计风险。通过分析性复核方法可以对银行的财务资料之间、非财务资料之间、财务资料与非财务资料之间的关系进行比较研究，本行与他行之间比较对照，对财务报表整体及其各项目进行全面分析评估。在全面分析评估的基础上开展审计工作，克服了审计工作的随意性和片面性，避免了“瞎子摸象”的现象的产生，无疑将大大降低审计风险。
系统研究实施当前条件下的商业银行审计分析性复核的具体方法
众所周知，国家审计与社会审计的职能、任务和工作重点有着一定的区别，商业银行审计与注册会计师的报表审计有较大区别，不能生搬硬套社会审计的具体方法，要根据国家审计的中心工作、审计工作总体要求和商业银行审计工作的主要任务，分清不同情况，首先选择好分析性复核方法和其他审计模式结合的模式，是与制度基础审计模式结合，还是与风险基础审计模式结合或是与账项基础审计结合。在此基础上，抓住贯彻“审计工作发展五年规划”和“金审工程”建设两个契机进行方法创新，研究当前条件下商业银行审计中，分析性复核方法在各审计阶段不同业务上的具体分析应用，使之成为一种基本审计方法，并使之规范化成为操作指南。
1．抓住贯彻《审计署2003至2007年审计工作发展规划》和“金审工程”建设的契机使商业银行分析性复核审计方法系统化成为现实。“审计工作发展五年规划”将大力推广先进审计技术方法，积极探索信息化环境下新的审计方式，促进提高审计工作效率和质量作为着力加强的三项审计基础工作之一，这给分析性复核方法的研究开发带来了机遇，提供了制度保障。“金审工程”建设给分析信息数据库的构建和分析性复核功能模块的开发提供了条件和技术支持。　
2．充分利用“五统一”的商业银行审计组织方式，统一组织分析性复核审计方法的研究开发，形成开发合力，使分析性复核方法系统化研发和应用成为可能。商业银行分布于全国各地，甚至是世界各地，审计时有一二十个审计组，分析方法各有奇招，但由于审计资源有限，分析内容各有侧重，“五统一”很好地解决了各自为战的问题，如进一步地在分析性复核方法系统研发上统一组织，合理分工，不仅能发挥众家之所长，而且能使研发工作尽快实现，同时也能大限度地高效利用宝贵的审计资源。
3．从金融环境和国家对商业银行审计工作的要求出发，确定商业银行审计工作各阶段以及各项业务分析性复核的具体工作步骤和方法，建立分析模型。一般来说，金融环境、国家经济建设目标和商业银行审计的目标与要求，在一定时期内是相对稳定的，而审计工作面对不同的具体情况，侧重应有所不同。为了达到审计目标，分析方法的运用对提高审计工作效率和质量至关重要。因此，必须根据不同情况和审计目标确定分析对象的复核工作模式和方法，具体可选用目标为向导的工作步骤，或是风险为向导的工作步骤，或是其他适合的工作步骤，终建立各种系统的分析性核模型，并将专家经验总结固化，建立计算机分析模块。