资产评估<财务会计>辅导之：金融资产(6)

【例】

　　2008年1月1日，某企业以410万元从证券公司购入甲公司当日发行的两年期债券作为交易性金融资产，并支付相关税费1.5万元;该债券票面金额为400万元，每半年付息一次，年利率为4%;7月1日，企业收到利息8万元;8月20日，企业以405万元的价格出售该投资。企业出售该投资确认的投资收益为( )万元。

　　A.-14.5 B.-l 3

　　C.-3 D.1.5

　　【答案】D

　　【解析】企业出售该投资确认的投资收益=405-(410+1.5)+8=1.5

　　【例】

　　甲公司2005年3月25日购入乙公司股票20万股，支付价款总额为175.52万元，其中包括支付的证券交易印花税0.17万元，支付手续费0.35万元。4月lO日，甲公司收到乙公司3月19日宣告派发的2004年度现金股利4万元。2005年6月30日，乙公司股票收盘价为每股6.25元。2005年11月lO日，甲公司将乙公司股票全部对外出售，价格为每股9.18元，支付证券交易印花税0.18万元，支付手续费0.36万元。甲公司2005年度对乙公司股票投资应确认的投资收益为( )。

　　A.7.54万元 B.11.54万元

　　C.12.59万元 D.12.60万元

　　【答案】B

　　【解析】乙公司股票投资应确认的投资收益：(9.18×20-0.18-0.36)-(175.52-4)=11.54万元

　　【例】

　　甲公司2006年3月8日以银行存款购入乙公司股票300000股，划分为交易性金融资产，每股成交价8.5元，另支付相关税费9000元。3月10日乙公司宣告分派现金股利，每10股2元，股权登记日为3月15日，除权日为3月16日。若甲公司3月31日仍持有该股票，其公允价值为每股9元。则甲公司3月31日该交易性金融资产的帐面价值为()元。

　　A.2490000

　　B.2700000

　　C.2550000

　　D.2559000

　　【答案】B

　　【解析】交易性金融资产的初始成本=300000×8.5=2550000元。交易性金融资产在被投资方宣告分配股利时不影响交易性金融资产的帐面价值，期末应该根据其公允价值调整该科目的帐面余额。根据本题的条件，期末应该借记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目，金额=300000×(9-8.5)=150000元，所以3月31日该交易性金融资产的帐面价值=2550000+150000=2700000元。

　　简便算法：因为交易性金融资产期末应该根据其公允价值调整，调整后的帐面价值即当日的公允价值，所以甲公司3月31日该交易性金融资产的帐面价值=300000×9=2700000元。